Акциз непростого устройства
Верховный суд России признал законным взыскание двух акцизов при ввозе одноразовых электронных систем доставки никотина: отдельно за само устройство и отдельно за находящуюся внутри никотинсодержащую жидкость. Суд не счел такую практику двойным налогообложением, поскольку речь идет о разных категориях подакцизных товаров.
Решение может затронуть импортеров, которые при оформлении партий одноразовых вейпов уплатили только акциз на электронные устройства. Таможенные органы получили основания доначислять платежи за жидкость, даже если она изначально была заправлена в корпус и не предназначалась для повторного использования.
При этом последствия решения ограничены временными рамками. Новый подход относится к продукции, ввезенной до 1 марта 2023 года. Именно с этой даты акциз на сами электронные системы доставки никотина отменили. Одновременно государство стало постепенно повышать ставку на никотинсодержащие жидкости.
Как возник спор
Разбирательство началось после поставки из Китая партии из 69 тыс. одноразовых устройств. В 2021 году ООО "Гулбахар Рус" ввезло товар общей стоимостью около 10,6 млн руб. В декларации продукция была указана как электронные системы доставки никотина. Импортер перечислил НДС и примерно 4,1 млн руб. акциза.
Московская таможня после проверки сочла, что платежи были рассчитаны не полностью. По мнению ведомства, внутри устройств находилась самостоятельная никотинсодержащая жидкость, которая также относится к подакцизной продукции. Поэтому импортеру предложили дополнительно заплатить около 3,8 млн руб.
Компания возражала против такого требования. Ее позиция строилась на том, что устройства были одноразовыми, неразборными и технически не предназначались для дозаправки. Следовательно, по мнению бизнеса, ввозился один товар - готовая электронная система, а не два самостоятельных объекта налогообложения.
Арбитражный суд Москвы поддержал импортера. Нижестоящая инстанция указала, что взыскание отдельного акциза за жидкость в данном случае фактически означает повторное налогообложение одного товара. Апелляция и окружной кассационный суд с этими выводами согласились.
Таможня обратилась в Верховный суд. Ведомство настаивало: Налоговый кодекс относил электронные системы доставки никотина и жидкости для них к разным группам подакцизной продукции. При этом закон не устанавливал исключений для одноразовых моделей. Значит, способ использования устройства - многоразовый или одноразовый - не должен менять порядок расчета обязательных платежей.
Что решил Верховный суд
Экономическая коллегия ВС отменила решения нижестоящих судов и признала подход таможни обоснованным. Судьи обратили внимание не только на формальное описание товара в декларации, но и на его конструкцию.
По мнению Верховного суда, характеристики изделия могут подтверждать фактический ввоз нескольких подакцизных товаров. Если в корпусе находится никотинсодержащая жидкость, ее необходимо учитывать отдельно, даже когда устройство неразборное и после использования подлежит утилизации.
Суд сослался на статью 181 Налогового кодекса. В ней электронные системы доставки никотина и жидкости для таких систем названы самостоятельными категориями товаров. Поэтому налоговую базу, указала коллегия, следовало определять раздельно.
Суд также отверг аргумент о двойном налогообложении. Акциз на устройство и акциз на жидкость взимаются не дважды с одного и того же объекта, а с двух компонентов, которые законодатель включил в перечень подакцизной продукции.
Почему важна цель акциза
Верховный суд отдельно рассмотрел экономический смысл акцизного регулирования. С учетом позиции Конституционного суда этот платеж предназначен не только для пополнения бюджета. Он также снижает привлекательность производства и оборота определенной продукции, формируя барьер для ее распространения.
Если при импорте одноразовой системы учитывать только корпус и электронную часть, но не включать в расчет содержащуюся внутри жидкость, фискальная нагрузка будет ниже, чем при ввозе устройства и жидкости раздельно. По мнению ВС, это не соответствует цели акциза, действовавшего на момент поставки спорной партии.
Законодатель при этом обладает широкими полномочиями в выборе налоговой политики. Он вправе определять, какие товары считать самостоятельными объектами налогообложения и какие ставки к ним применять. Само по себе наличие жидкости внутри устройства не лишает ее статуса отдельного подакцизного товара.
Что изменилось после 1 марта 2023 года
Для бизнеса принципиальное значение имеет дата ввоза. С 1 марта 2023 года акциз на электронные системы доставки никотина отменили. Это означает, что новые поставки не облагаются платежом за само устройство по прежним правилам.
Однако отмена одного акциза не привела к снижению общей фискальной нагрузки на рынок. Одновременно увеличивалась ставка на никотинсодержащую жидкость: с 18 руб. в 2023 году она должна была вырасти до 44 руб. в 2025 году. Таким образом, государство перераспределило налоговую нагрузку между компонентами продукции.
Поставки, оформленные до указанной даты, могут стать предметом дополнительных проверок. Импортерам придется подтвердить, какие платежи были внесены, как товар описывался в декларации, сколько жидкости содержалось в каждой единице и какие документы сопровождали поставку.
Последствия для импортеров
Решение Верховного суда создает риск доначислений для компаний, которые рассчитывали акциз только от стоимости или количества устройств. Таможня может проверить ранее оформленные декларации в пределах сроков, предусмотренных законодательством, и потребовать уплаты недостающих сумм.
Важным доказательством при таких спорах станут технические документы на продукцию. Описание конструкции, объем резервуара, состав жидкости, количество никотина, особенности упаковки и маркировки могут повлиять на квалификацию товара и размер платежей.
Импортерам также придется внимательнее разделять в учете устройство и заправку. Даже если производитель поставляет их в едином корпусе, для целей налогообложения компоненты могут рассматриваться отдельно. Наличие заводской неразборности само по себе не освобождает от расчета акциза на жидкость.
Что это означает для розничного рынка
Для магазинов и дистрибьюторов решение ВС напрямую не создает нового платежа, если они не являются импортерами спорной продукции. Но косвенные последствия могут оказаться заметными. Дополнительные начисления на этапе ввоза способны увеличить закупочную стоимость одноразовых вейпов и сократить ассортимент дешевых моделей.
Часть компаний может отказаться от ввоза продукции, по которой невозможно точно определить объем и состав жидкости. Другие участники рынка будут заранее закладывать возможные налоговые риски в цену, что отразится на конечном покупателе.
Кроме того, усиление контроля может привести к более тщательной проверке документов при таможенном оформлении. Ошибки в описании товара, неверное указание кода или отсутствие технических характеристик способны стать основанием для корректировки декларации.
Практические выводы для бизнеса
Импортерам стоит провести ревизию поставок, оформленных до 1 марта 2023 года, и проверить, рассчитывался ли акциз одновременно по устройству и жидкости. Особое внимание следует уделить крупным партиям одноразовых систем, поскольку именно по ним потенциальные доначисления могут быть значительными.
Необходимо сохранить технические паспорта, спецификации производителя, контракты, инвойсы, упаковочные листы и документы о составе жидкости. Эти материалы помогут подтвердить характеристики продукции и обосновать корректность расчетов.
Главный вывод из позиции Верховного суда заключается в том, что одноразовый формат устройства не исключает самостоятельного налогообложения содержащейся в нем жидкости. Для налоговых и таможенных целей значение имеет не только возможность повторного использования, но и фактический состав товара. Поэтому при ввозе подобных изделий необходимо оценивать каждый компонент продукции отдельно.
